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稅務(wù)籌劃案例一:大公司與個人獨資合伙企業(yè)稅負對比案例

大公司與個人獨資合伙企業(yè)稅負對比案例


一、客戶需求(客戶基本方案)

趙先生經(jīng)營一家網(wǎng)店,201911日《中華人民共和國電子商務(wù)法》施行后,要求網(wǎng)店進行企業(yè)登記并向網(wǎng)站提交營業(yè)執(zhí)照。趙先生計劃設(shè)立甲公司(一人有限責任公司)來經(jīng)營該家網(wǎng)店。預(yù)計甲公司每年銷售收入為 5 000 萬元,利潤總額為500萬元,假設(shè)無納稅調(diào)整事項。稅后利潤全部分配給趙先生。

二、客戶方案納稅金額計算

甲公司需要繳納企業(yè)所得稅:500×25%=125(萬元)。稅后利潤:500-125=375 (萬元)。稅后利潤全部分配,趙先生需要繳納個人所得稅:375×20%=75(萬元),獲得稅后凈利潤:375-75=300(萬元)。綜合稅負:(125+75)÷500=40%

【簡明法律依據(jù)】

(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007316日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,根據(jù)2017224日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正,根據(jù)20181229日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正,以下簡稱《企業(yè)所得稅法》);

(2)《中華人民共和國個人所得稅法》(1980910日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過,根據(jù)19931031日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正,根據(jù)1999830日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正,根據(jù) 2005 1027日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正,根據(jù)2007629日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正,根據(jù)20071229日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正,根據(jù)2011630日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正,根據(jù)2018831日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正,以下簡稱《個人所得稅法》);

(3)《中華人民共和國電子商務(wù)法》(2018831日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過,以下簡稱《電子商務(wù)法》)。

三、納稅籌劃方案納稅金額計算

建議趙先生設(shè)立個人獨資企業(yè),個人獨資企業(yè)本身并不繳納所得稅,其取得的利潤總額由投資人按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅,具體適用稅率見表2-1。

如設(shè)立乙個人獨資企業(yè),乙企業(yè)本身不需要繳納所得稅,趙先生需要繳納個人所得稅:500×35%-6.55=168.45(萬元),稅后凈利潤:500-168.45=331.55(萬元)。綜合稅負:168.45÷500=33.69%

通過納稅籌劃,提高稅后利潤:331.55-300=31.55(萬元)。

【簡明法律依據(jù)】

(1)《企業(yè)所得稅法》;

(2)《個人所得稅法》。

四、本案例涉及的主要稅收制度

(一)企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”

《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅的稅率為25%!

《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定:“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額,為應(yīng)納稅額!

(二)個人所得稅

《個人所得稅法》第二條規(guī)定:“下列各項個人所得,應(yīng)當繳納個人所得稅……(五)經(jīng)營所得……”

《個人所得稅法》第三條規(guī)定:“個人所得稅的稅率……(二)經(jīng)營所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率(稅率表附后)……”

《個人所得稅法》第六條規(guī)定:“應(yīng)納稅所得額的計算……(三)經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額!

(三)電子商務(wù)相關(guān)法律制度

《電子商務(wù)法》第二條規(guī)定:“中華人民共和國境內(nèi)的電子商務(wù)活動,適用本法。本法所稱電子商務(wù),是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動。法律、行政法規(guī)對銷售商品或者提供服務(wù)有規(guī)定的,適用其規(guī)定。金融類產(chǎn)品和服務(wù),利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版以及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù),不適用本法!

《電子商務(wù)法》第九條規(guī)定:“本法所稱電子商務(wù)經(jīng)營者,是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織,包括電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。本法所稱電子商務(wù)平臺經(jīng)營者,是指在電子商務(wù)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù),供交易雙方或者多方獨立開展交易活動的法人或者非法人組織。本法所稱平臺內(nèi)經(jīng)營者,是指通過電子商務(wù)平臺銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者!  

《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定:“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當依法辦理市場主體登記。但是,個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品,個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動,以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外!

《電子商務(wù)法》第十一條規(guī)定:“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當依法履行納稅義務(wù),并依法享受稅收優(yōu)惠。依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后,應(yīng)當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記,并如實申報納稅!


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