7.9 個(gè)人股東分紅

　　案例背景

　　甲、乙、丙三人共同出資成立一家A有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)從事咨詢(xún)業(yè)務(wù),三人持股比例相同。2021年A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)120萬(wàn)元。A公司的法定公積金已經(jīng)積累到可以不再提取的程度,經(jīng)公司股東會(huì)決議,公司稅后利潤(rùn)將全部分給股東。

　　問(wèn)題:應(yīng)如何分配經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以降低稅負(fù)?

　　案例分析

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=120x25%=30(萬(wàn)元)

　　稅后利潤(rùn)=120-30=90(萬(wàn)元)股東按照利息、股息、紅利所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅=90x20%=18(萬(wàn)元)股東稅后收益合計(jì)=120-30-18=72(萬(wàn)元)稅后收益占稅前利潤(rùn)的比例=72-120x100%=60%股東到手收益占稅前利潤(rùn)的比例較低。

　　籌劃方案

　　以工資的形式發(fā)放股利:

　　120萬(wàn)元分12個(gè)月發(fā)放,每月多發(fā)放工資10萬(wàn)元。

　　全年共增加工資支出=10x12=120(萬(wàn)元)

　　企業(yè)稅前利潤(rùn)=120-120=0

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。

　　假設(shè)三位股東不存在其他項(xiàng)目的綜合所得,每人收到的工資為40萬(wàn)元,工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=(400000x25%-31920)x3=20.42(萬(wàn)元)股東稅后收益合計(jì)=120-20.42=99.58(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)增加 27.58 萬(wàn)元。

　　法律依據(jù)

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[200913號(hào)),合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度的規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資新金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平③ 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;④ 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);⑤ 有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。

　　案例總結(jié)

　　股東要想拿到分紅,前提是企業(yè)有稅后利潤(rùn),而分紅裝進(jìn)股東的口袋前需要承擔(dān) 20%的個(gè)人所得稅。對(duì)于股東而言,拿到分紅的“稅收代價(jià)”太大。如果通過(guò)工資發(fā)放的形式取代分紅,就可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的效果。需要注意的是，工資一定要滿(mǎn)足相關(guān)法規(guī)的要求,否則將面臨被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。